Soudní dvůr Evropské unie (SDEU) vydal v průběhu roku 2024 několik rozhodnutí, která zásadně ovlivňují výklad daňových předpisů v členských státech. Od ledna 2025 se tato judikatura začíná promítat do praxe českých správců daně i do rozhodování tuzemských soudů.
Společným jmenovatelem těchto rozsudků je důraz na skutečný ekonomický obsah transakcí a odmítání čistě formálních konstrukcí, které mají za cíl získat daňovou výhodu bez odpovídající substance.
DPH a řetězové transakce
SDEU se v závěru roku 2024 opakovaně zabýval otázkou řetězových dodávek a určením tzv. pohyblivého plnění. Soud zdůraznil, že rozhodující není pouze formální nastavení smluvních vztahů, ale faktické uspořádání přepravy a ekonomická role jednotlivých subjektů.
Pro osvobození od DPH při intrakomunitárních dodávkách je nezbytné prokázat skutečný pohyb zboží mezi členskými státy. Samotná existence faktur či rámcových smluv již není dostačující, pokud nejsou podloženy reálnými přepravními a logistickými doklady.
Ekonomická činnost a pasivní příjmy
Další rozhodnutí SDEU se týkala vymezení pojmu ekonomické činnosti pro účely DPH. Soud potvrdil, že pasivní držba majetku nebo inkaso příjmů bez aktivního zapojení nepředstavuje ekonomickou činnost zakládající nárok na odpočet DPH.
Holdingové a investiční společnosti proto musí být schopny doložit, že vykonávají skutečné řídicí, administrativní nebo podpůrné funkce. Pouhé vlastnictví podílů či inkaso dividend již samo o sobě nepostačuje.
Digitální služby a přeshraniční zdanění
Judikatura EU se v roce 2024 významně dotkla také digitální ekonomiky. SDEU potvrdil, že u elektronicky poskytovaných služeb je rozhodující místo skutečné spotřeby, nikoliv sídlo poskytovatele.
Pro české podniky to znamená zvýšené riziko doměrků DPH v případech, kdy spolupracují s platformami mimo EU nebo využívají složité digitální distribuční modely.
Přímé daně a zneužití práva
V oblasti přímých daní SDEU znovu zdůraznil zákaz zneužití daňových výhod. Pokud struktura postrádá ekonomický smysl a její hlavním cílem je získání daňové výhody, mohou členské státy odmítnout uplatnění osvobození, a to i bez explicitního porušení zákona.
Tento přístup má přímý dopad na holdingové struktury, licenční schémata a financování uvnitř skupin.
Praktické dopady pro rok 2025
Od roku 2025 lze očekávat:
důkladnější prověřování řetězových transakcí a přepravy zboží,
vyšší nároky na prokazování substance holdingových společností,
přísnější přístup k digitálním a přeshraničním službám,
častější zpochybňování struktur založených pouze na formálním nastavení.
Doporučení do praxe
Firmám lze doporučit:
provést revizi intraskupinových a přeshraničních transakcí,
sladit smluvní dokumentaci se skutečným fungováním obchodních vztahů,
posílit evidenci přepravních a logistických dokladů,
přehodnotit holdingové struktury z pohledu skutečné substance.
Závěr
Judikatura SDEU z roku 2024 nastavuje pro rok 2025 jasný trend: daňové výhody budou uznávány pouze tam, kde existuje reálný ekonomický obsah. Českým podnikům už nebude stačit formální dokumentace – klíčová bude schopnost prokázat skutečné fungování transakcí.